ОБОБЩЕНИЕ

практики рассмотрения административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций за 2024 год

 

 

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

При уплате налогоплательщиками - физическими лицами транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 Налогового кодекса РФ).

Налог должен быть уплачен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим календарным годом, но не ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

Требование об уплате налога направляется в следующие сроки (п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ): если общая сумма задолженности не менее 500 руб. - не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки; если общая сумма к уплате менее 500 руб. - не позднее года со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, регламентируемые законодательством сроки и процедура направления уведомления и требования являются гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом (п. 6 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В случае неисполнении налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней и штрафов за счет имущества этого физического лица (п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется также налоговыми органами (ст. 396 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 397 Налогового кодекса РФ порядок и сроки уплаты налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае неуплаты налога в установленный срок, начисляется пеня в размере, установленном ст.75 НК РФ.

 

При принятии административного искового заявления о взыскании транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц необходимо учитывать положения ст. 125 Кодекса административного судопроизводства РФ, предъявляющие общие требования к административным исковым заявлениям с учетом требований, содержащихся в ст. 287 Кодекса административного судопроизводства РФ.

По смыслу положений ч. 7 ст. 125, п. 1 ч. 1 ст. 126, ч. 2 ст. 287 Кодекса административного судопроизводства РФ к заявлению прилагаются, в том числе, документы, свидетельствующие о направлении должнику копии административного искового заявления и приложенных к нему документов, которые у них отсутствуют, заказным письмом с уведомлением о вручении или иным способом, позволяющим суду убедиться в получении адресатом копий заявления и документов.

При этом следует учитывать, что доказательством соблюдения налоговым органом данных положений является приложенный к заявлению реестр почтовых отправлений с описью вложения документов, направленных в адрес ответчика, или уведомление о вручении либо иной документ, подтверждающий вручение.

Согласно ч. 2 ст. 287 КАС РФ к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке; копия определения судьи об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций; доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание административного искового заявления; документы, указанные в пункте 1 части 1 статьи 126 настоящего Кодекса.

Таким образом, направление административным истцом административному ответчику требования об уплате платежа в добровольном порядке является обязательным условием для обращения в суд.

 

По данным судебной статистики за 2024 г. судьями Приволжского районного суда Астраханской области рассмотрено и разрешено 74 административных дела о взыскании налогов и сборов, из которых основная доля - 53 дела по искам о признании задолженности безнадежной к взысканию, также по спорам о взыскании транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, пени. С вынесением решения окончено 68 таких дел, в том числе с удовлетворением иска 60 дел. Прекращено производством – 5 дел, передано по подсудности - 1.

При разрешении споров, связанных с взысканием транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц суды руководствовались процессуальными нормами Налогового кодекса РФ, Кодекса административного судопроизводства РФ, нормами Земельного кодекса РФ,  также учитывали разъяснения Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации".

В связи с достаточной правовой регламентацией взыскания имущественных налогов сложностей с применением материальных и процессуальных норм у судей не возникало.

При определении подсудности споров, связанных с взысканием налогов с физических лиц затруднения у судей не возникали.

Все административные дела рассмотрены в соответствии с п. 3 ст. 22 Кодекса административного судопроизводства РФ - по месту жительства административного ответчика (территориальная подсудность).

В ходе изучения дел выявлен единичный случай направления  административного дела по подсудности в другой суд по месту жительства административного ответчика. 

 

По смыслу положений ч. 5 ст. 138 Кодекса административного судопроизводства РФ вопрос о том, пропущен ли срок для обращения в суд, а также причины его пропуска суд выясняет после принятия административного искового заявления к производству. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны последовательно соблюдаться все установленные ст. 48 Налогового кодекса РФ сроки - как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Пункт 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, определяя порядок взыскания налога за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом.

При этом срок для первоначального обращения в суд (с заявлением о выдаче судебного приказа) также урегулирован Налоговым кодексом РФ: в частности, для случаев, когда сумма налога, подлежащая взысканию, не превышает 3 000 руб., налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня, когда подлежащая взысканию сумма налога превысила 3 000 руб.; такой срок может быть восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины (пункты 1 - 3 статьи 48).

Изучение судебной практики показало, что судьи правильно исчисляют процессуальный срок обращения налогового органа в суд и в случае пропуска такого срока обоснованно отказывают в удовлетворении требований.

Так, решением от 03.09.2024 административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к С.В.И. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, оставлен без удовлетворения, в связи с пропуском истцом без уважительных причин установленного законом срока обращения в суд за принудительным взысканием с ответчика обязательных платежей и санкций (Судебным приказом от 24.04.2020 с С.В.И. взыскана сумма задолженности в размере 3972,44 руб. за 2015, 2016, 2018 год. Определением мирового судьи №2 Приволжского района Астраханской области от 15.11.2021 судебный приказ №2а-1628/2021 отменен.  УФНС России по Астраханской области должен был обратиться в суд общей юрисдикции до 15.05.2022, однако обратился в суд 08.07.2024, то есть с пропуском указанного срока обращения в суд, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований).

 

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации (пункт 3 раздела судебной практики судебной коллегии по административный делам), по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Непринятие действий по принудительному взысканию задолженности  являются основанием для признания безнадежными к взысканию недоимки по налогам и сборам.

Так, решением от 03.10.2024 административный иск Управления ФНС России по Астраханской области к Б.В.А. о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам  удовлетворен, безнадежной к взысканию признана задолженность Б.В.А. по  налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 176 рублей, пени в размере 16,84 рублей,  транспортному налогу  в размере 1400 рублей и пени 23,10 рубля, всего 1615,94 рублей.

Основанием для принятия данного решения послужило то, что соответствующее требование, которым ИФНС России по Астраханской области, потребовало произвести уплату задолженности по налогу на имущество физических лиц было направлено Б.В.А. 13.10.2015 со сроком уплаты до 03.12.2015, по истечению шести месяцев с данного срока УФНС России по Астраханской области, которая в настоящее время является администратором налога, с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье не обращалась, равно, как и в суд общей юрисдикции, убедительных доводов, по которым пропущенный срок мог быть восстановлен судом, не представлено, в связи с чем, суд, учитывая, что уважительных причин для восстановления пропущенного срока для взыскания задолженности не приведено, пришел к выводу о том, что налоговым органом утрачено право для взыскания начисленной Б.В.А. недоимки по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу, что позволяет признать задолженность безнадежной к взысканию.

 

В апелляционном порядке всего отменено и изменено 1 решение, в кассационном порядке судебные решения не отменялись и не изменялись.

Так, решением от 20.11.2024 административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области к Ч.И.Г. о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворен,  с Ч.И.Г. взыскана задолженность: - по транспортному налогу с физических лиц за 2021 г. в размере 9139 рублей; - по транспортному налогу с физических лиц за 2022 г. в размере 9139 рублей; - пени в размере 3019 рублей 65 копеек, всего 21297 рублей 65 копеек.

Апелляционным определением Астраханского областного суда от 26.03.2025 решение районного суда  отменено в части взыскания задолженности за 2021 и 2022 в связи с добровольной уплатой транспортного налога за указанные периоды административным ответчиком 07.03.2025, а в части задолженности по пени изменено со снижением суммы.  

 

Настоящее обобщение показало, что, рассматривая дела о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафа, судьи районного суда в целом соблюдают нормы действующего законодательства, регулирующие правоотношения о взыскании обязательных платежей и санкций.

 

Судья                                                                           Т.В.Шульга